iranmatikanlogo
logo
  • بند - 1 - ارایه خدمات در ایران برای غیر و در قبال ما به ازاء و عرضه کالا ها از طریق هر نوع معامله ( اعم از عقد بیع ، صلح ، هبه و ...) به استثنای موارد معاف مصرح در ماده (12) قانون و همچنین واردات آن ها با رعایت ترتیبات قانونی و دستورالعمل های صادره مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده میباشد .
  • بند - 2 - عرضه اموال منقول مستعمل و اسقاطی توسط مودیان مشمول اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده نیز مشمول پرداخت مالیات و عوارض میباشد . عرضه اموال مذکور توسط مودیان غیر مشمول اجرای قانون مشمول پرداخت مالیات و عوارض نمیباشد .
  • بند - 3 - به استناد مفاد ماده (17) قانون ، مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی مودیان مشمول اجرای قانون بابت تحصیل دارایی های ثابت ( از قبیل احداث ساختمان ، خرید ماشین آلات و تجهیزات ، وسائط نقلیه ، اثاثه و ملزومات اداری ) که برای فعالیت های اقتصادی خود و به استناد صورتحساب های صادره پرداخت می نمایند . با رعایت تبصره های ذیل ماده مذکور از مالیات و عوارض متعلقه بابت عرضه کالا ها و خدمات غیر معاف توسط آن ها قابل کسر و یا تهاتر بود
  • بند - 4 - مودیان مالیاتی مشمول اجرای قانون که به عرضه توام کالا ها با خدمات مشمول و معاف و عوارض قانون اشتغال دارند ، مکلفند مالیات و عوارض پرداختی بابت تحصیل کالا و خرید خدمت را برای کالا ها و خدمات مشمول و معاف به تفکیک تخصیص نمایند و نسبت به آن بخش از باقیمانده مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی مشترک که امکان تخصیص آن میسر نمیباشد ، از طریق تسهیم بر مبنای میزان فروش کالا با درآمد خدمات ( مادامی که مبنای معقول و منطقی باشد ) اقدام نمایند ( مشروط بر اینکه نتیجه تسهیم در یک سال مالی در رابطه با کل درآمد یا فروش کالای معاف رعایت شده باشد ). متذکر میشود با توجه به تبصره های (2)،(3) و (5) ماده (17) قانون ، مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی مربوط به کالا ها و خدمات معاف قابل استرداد نمیباشد و به عنوان هزینه های قابل قبول موضوع قانون مالیات های مستقیم محسوب میشود . شایان ذکر است صرفا مالیات و عوارض پرداختی مربوط به کالا ها یا خدمات مشمول در حساب مالیات مودی منظور میگردد و قابل کسر از مالیات و عوارض متعلقه خواهد بود .
  • بند - 5 - مفاد بند (11) ماده (12) قانون مبنی بر معافیت خدمات بانکی و اعتباری از پرداخت مالیات و عوارض صرفا در خصوص بانک ها و موسسات و تعاونی های اعتباری و صندوق قرض الحسنه مجاز و صندوق تعاون موضوعیت داشته و قابل تسری به ارایه اینگونه خدمات توسط سایر اشخاص نخواهد بود
  • بند - 6 - چنانچه به موجب اسناد و مدارک مثبته احراز گردد ، بخشی از مطالبات بهای فروش کالا و خدمات لاوصول ( سوخت شده ) باشد . مالیات و عوارض آن بخش از مطالبات سوخت شده در دوره مالیاتی تحقق موضوع ، قابل تعدیل و از مالیات و عوارض دوره مزبور قابل کسر خواهد بود
  • بند - 7 - مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی توسط مودیان مشمول قانون بابت آب ، برق ، گاز ، تلفن ( در قالب صورتحساب های صادره ارایه دهندگان خدمات یاد شده ) برای فعالیت های اقتصادی خود به عنوان اعتبار مالیاتی قابل کسر از مالیات و عوارض متعلقه کالا و خدمات ارایه شده توسط آن ها خواهد بود
  • بند - 8 - مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی بابت سیگار و محصولات دخانی ، بنزین و سوخت هواپیما موضوع تبصره ماده (16) و بند های ( ب ) و ( ج ) ماده (38) و عوارض ارزش افزوده پرداختی بابت نفت سفید ، نفت گاز و نفت کوره موضوع بند ( د ) ماده (38) صرفا در مراحل واردات ، تولید و توزیع مجدد آن کالا ها توسط واردکنندگان ، تولید کنندگان و توزیع کنندگان آن به عنوان اعتبار مالیاتی محسوب و قابل کسر از کل مالیات و عوارض متعلقه میباشد . در خصوص سایر مودیان به عنوان اعتبار مالیاتی محسوب نمیگردد و مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی این قبیل مودیان بابت موارد مذکور جزء هزینه های قابل قبول قانون مالیات های مستقیم محسوب میشود
  • بند - 9 - خریداران کالا و خدمات اعم از اشخاص حقیقی یا حقوقی ، مکلفند صرف نظر از نوع فعالیت آن ها به صورت صنفی یا غیر صنفی ، دولتی ، خصوصی و تعاونی مادامی که کالا ها و خدمات غیر معاف را از مودیان مشمول جرای قانون تحصیل می نمایند ، نسبت به پرداخت مالیات و عوارض متعلقه وفق مقررات موضوعه اقدام نمایند .
  • بند - 10 - مالیات تکلیفی موضوع ماده (104) قانون مالیات های مستقیم قبل از احتساب مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده قابل اعمال میباشد و تکلیف کسر آن برعهده کارفرما ( گیرندگان خدمات ) میباشد در حالیکه تکلیف مطالبه و وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده از ماخذ کل صورتحساب یا صورت وضعیت قبل از کسر پنج درصد (5 %) مالیات تکلیفی موضوع ماده (104) قانون صدرالذکر برعهده پیمانکار ( ارایه دهندگان خدمات ) خواهد بود که از طرف کارفرما باید به پیمانکار پرداخت گردد .
  • بند - 11 - فعالیت های پیمانکاری تامین نیروی انسانی از جمله ارایه خدمات مشمول مالیات موضوع این قانون خواهند بود . ارایه دهندگان این خدمات مکلفند مالیات و عوارض متعلقه را به ماخذ مبلغ ناخالص مندرج در صورتحساب محاسبه و از طرف دیگر معامله وصول نمایند . خدمات پیمان مدیریت تامین نیروی انسانی در شرایطی موضوعیت دارد که کارفرما حقوق و دستمزد نیروی انسانی را به صورت مستقیم و بی واسطه تخصیص یا پرداخت و در دفاتر قانونی خود تحت هزینه حقوق و دستمزد ثبت نمایند و لیست بیمه و مالیات حقوق به نام کارفرما به سازمان های ذی ربط ارایه گردد . بدیهی است در اینصورت صرفا کارمزد ارایه خدمات مدیریتی مشمول مالیات و عوارض خواهد بود .
  • بند - 12 - آن بخش از قرارداد های منعقده قبل از اجرای قانون ( صرف نظر از تاریخ انعقاد قرارداد و عدم پیش بینی مالیات و عوارض متعلقه ) که بعد از تاریخ لازم الاجرا شدن این قانون عملیاتی و اجرایی میگردد ، مشمول مالیات و عوارض خواهد بود . آن بخش از قرارداد ها که به موجب اسناد و مدارک مثبته احراز گردد . قبل از تاریخ اجرای قانون عملیاتی و اجرایی گردیده اند ، صرف نظر از تاریخ صدور صورتحساب یا صورت وضعیت حسب مورد مشمول پرداخت مالیات و عوارض موضوع این قانون نخواهد بود .
  • بند - 13 - تاریخ تعلق مالیات و عوارض در مورد ارایه خدمات در قالب فعالیت های پیمانکاران نیز تاریخ صورتحساب یا تاریخ ارایه خدمت هر کدام که مقدم باشد ، حسب مورد خواهد بود . پیمانکاران مکلفند مالیات و عوارض متعلقه را در تاریخ تعلق شناسایی و در صورتحساب های صادره درج و از خریداران ( کارفرمایان ) مطالبه و وصول نمایند . در صورتی که مبلغ صورتحساب های صادره ( صورت وضعیت ) توسط کارفرما تعدیل گردد ، مالیات و عوارض متعلقه در دوره مالیاتی ثبت تعدیلات در دفاتر پیمانکار ( جاری یا دوره آتی حسب مورد ) به ماخذ ما به التفاوت ایجاد شده قابل تعدیل خواهد بود
  • بند - 14 - با توجه به اینکه فعالیت های پیمانکاران جزء خدمات موضوع این قانون میباشد و مشمول پرداخت مالیات و عوارض به میزان 3 % (5/1 % مالیات و 5/1 % عوارض ) شده است . لذا به استناد مواد (50) و (52) قانون وضع هرگونه عوارض به فعالیت های مذکور توسط سایر مراجع ممنوع و فاقد وجاهت قانونی میباشد
  • بند - 15 - چنانچه مودیان مشمول ثبت نام و اجرای قانون ، مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده را به طور صحیح در صورتحساب درج و از خریداران وصول ننموده باشند ، مجاز به وصول مالیات ها و عوارض دوره های قبلی ( از تاریخ شمولیت ) در قالب صورتحساب یا صورت وضعیت اصلاحی ( حسب مورد ) خواهند بود . مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی در قالب صورتحساب ها یا صورت وضعیت های مذکور با رعایت ترتیبات قانونی و دستورالعمل های صادره برای خریدار به عنوان اعتبار دوره پرداخت محسوب میگردد .
  • بند - 16 - به استناد مفاد ماده (12) قانون صرفا عرضه کالا ها و ارایه خدمات و همچنین واردات آن ها که در (17) بند ماده مذکور به صراحت مشخص گردیده اند از پرداخت مالیات و عوارض معاف میباشند . این معافیت قابل تسری به نهاده ها و عوامل غیر معاف به کارگیری شده ( نظیر مواد اولیه کالا های معاف و خدمات حمل و نقل باری ، بیمه ای ، توزیع و بازاریابی ، مهندسی و مشاوره ای ، سردخانه ای و ...) در عرضه کالا ها و ارایه خدمات معاف نمیباشند
  • بند - 17 - به استناد بند (8) ماده (12) عرضه اموال غیر منقول اعم از عین و منفعت از پرداخت مالیات و عوارض معاف میباشد . این معافیت قابل تسری به ارایه خدمات هتلداری ، انبارداری ، غرفه های نمایشگاهی و امثال هم و همچنین ارایه خدمات اجاره اموال منقول از قبیل ماشین آلات منصوبه در آن ها و تاسیسات شهربازی ها نخواهد بود
  • بند - 18 - درآمد حاصل از خسارت دریافتی از بیمه ، دارایی های ارزی ، جوایز و سود سپرده بانکی ، سود دریافتی اوراق مشارکت ، سود حاصل از سرمایه گذاری از پرداخت مالیات و عوارض معاف میباشد . لیکن ما به ازای حاصل از ارایه خدمات کارشناسی ، مشاوره ای ، ارزیابی ، توزیع و بازاریابی ، بسته بندی ، انبارداری ، حق توقف کانتینر ( دوموراژ ) ، تخلیه و بارگیری ، خسارت و غرامت به کرایه اضافه بار ، نمایشگاهی و دستمزد آسیابانی با رعایت ترتیبات قانونی و دستورالعمل های صادره مشمول پرداخت مالیات و عوارض متعلقه خواهد بود
  • بند - 19 - صادرات کالا ها و خدمات اعم از معاف و غیر معاف به خارج از کشور از طریق مبادی خروجی رسمی مشمول مالیات و عوارض موضوع این قانون نمیباشد . مالیات و عوارض پرداخت شده بابت آن ها با ارایه برگه خروجی صادره توسط گمرک ( در مورد کالا ) و اسناد و مدارک مثبته به اداره کل امور مالیاتی ذی ربط مسترد میگردد .
  • بند - 20 - ماخذ عوارض آلایندگی موضوع تبصره (1) ماده (38) قیمت فروش خواهد بود . عوارض مزبور از خریداران قابل دریافت نخواهد بود و به عهده واحد تولیدی آلاینده میباشد که مکلفند صرف نظر از نوع فروش ( اعم از داخلی و صادراتی ) و در قالب دوره های مالیاتی و با تسلیم اظهارنامه نسبت به واریز آن به حساب های تعیین اقدام نمایند . در پایان خاطرنشان میگردد ماموران مالیاتی و هیات های حل اختلاف مالیاتی مکلف به رعایت و اعمال مراتب فوق در گزارش های مالیاتی و آرا صادره میباشند . مدیران کل امور مالیاتی ضمن نظارت لازم مسئول حسن اجرای این بخشنامه خواهند بود .