وب سایت حقوقی ماتیکان


دستورالعمل نحوه رسیدگی به مالیات بر ارث

توضیحات - - - حسب بررسی های به عمل آمده راجع به نحوه رسیدگی ، تشخیص و مطالبه مالیات بر ارث و با ملاحظه مواردی از ایرادات و ناهماهنگی ها در فرایند انجام کار ، بدین وسیله با ملحوظ نظر داشتن مفاد بخشنامه شماره 11823 مورخ 30/6/84 به منظور هماهنگی و اتخاذ رویه واحد و بهبود کیفی رسیدگی های مربوط به فصل مالیات بر ارث موارد زیر متذکر و مقرر میدارد : 1- وفق مقررات مواد 26 و 28 و 30 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366 وراث یا ولی یا امین یا قیم یا نماینده قانونی آن ها ، مکلفند کلیه اقلام ماترک متوفی را با تعیین بهای زمان فوت و تصریح مطالبات و بدهی ها در اظهارنامه تسلیمی ذکر و مالیات متعلق را براساس اظهارنامه تا سه ماه پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه به رسم علی الحساب پرداخت نمایند . در مواردی که ارزش اموال اظهار شده در اظهارنامه باارزش تعیین شده همان اموال توسط اداره امور مالیاتی بیش از 15% اختلاف داشته باشد و یا از تسلیم اظهارنامه خودداری یا در اظهارنامه قسمتی از اموال ذکر نگردد و چنانچه ظرف یک ماه از تاریخ ابلاغ اخطار کتبی اداره امور مالیاتی ، از ارایه اموال به منظور ارزیابی خودداری نمایند ، ضروری است اداره امور مالیاتی مربوط با ملحوظ نظر داشتن موارد قانونی ، راسا نسبت به رسیدگی برای تعیین ارزش اموال و تشخیص و مطالبه مالیات اقدام نمایند . 2- مقتضی است مأموران مالیاتی ذی ربط طبق مقررات ماده 31 قانون مزبور ، قبل از صدور گواهینامه تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارث که براساس اظهارنامه تسلیمی تهیه و تنظیم میگردد ، نسبت به اخذ درخواست کتبی مؤدی اقدام و در گواهینامه مزبور ، به تصریح زیر ماترک متوفی را براساس مفاد اظهارنامه تسلیمی ، ذکر نمایند . 3- چنانچه پس از دریافت گواهی حصر وراثت از دادگاه مربوط که اعتبار آن صرفا تا مبلغ سی میلیون ریال اعلام گردیده و ارایه آن ، وفق قسمت اخیر ماده 30 و مقررات ماده 37 قانون موصوف ، حسب مورد بنا بر اعلام و ابراز مؤدی و یا انجام تحقیقات و بررسی صورت گرفته توسط اداره امور مالیاتی ، اسناد و مدارک جدیدی راجع به اموال متوفی بدست آید و یا به موجب احکام دادگاه ها براساس حقوق مالی متوفی ، مالی به ورثه برسد ، مأموران مالیاتی ذی ربط موظفند مجددا از مؤدی تقاضای گواهی حصر وراثت با اعتبار بیش از سی میلیون ریال را بنماید و مراتب تغییر در میزان ترکه را به دادگاه صادرکننده حصر وراثت اولیه اعلام و متعاقبا ادامات قانونی را برای مطالبه مالیات معمول نمایند . 4- در مواردی که به هر دلیل مشمولین مالیات بر ارث با تسلیم اظهارنامه مالیاتی نسبت به ارایه درخواست برای دریافت گواهی تسلیم مالیات بر ارث موضوع ماده 31 قانون موصوف و ارایه گواهی انحصار وراثت اقدام نمی نمایند ، ضروری است بلافاصله اقدامات قانونی ، بنا به مراتب پیش گفته برای رسیدگی ، تشخیص ، ابلاغ و مطالبه مالیات معمول گردد . 5- عدم ارایه گواهینامه حصر وراثت جدید توسط وراث مانع از اقدامات قانونی برای رسیدگی و تشخیص مالیات براساس اظهارنامه های تسلیمی و گواهینامه حصر وراثت اولیه نخواهد بود . بدیهی است چنانچه بعد از رسیدگی و تشخیص و قطعیت مالیات براساس گواهی حصر وراثت جدید معلوم گردد که تعداد وراث و سهم الارث هر یک از آنان تغییر نموده وفق مقررات تبصره ذیل ماده 157 قانون مذکور اقدام لازم معمول خواهد شد . 6- با توجه به سیاق عبارت ماده 190 اصلاحیه قانون موصوف مصوب 27/11/1380، جریمه 5/2 درصد موضوع ماده 190 بابت سال های 1381 به بعد که تاکنون وصول نشده است در هر مرحله ای که باشد بخشوده اعلام میگردد . 7- مأموران مالیاتی موظفند در رسیدگی های مالیاتی خود راجع به پرونده های مالیات بر ارث مقررات ماده 237 قانون مذکور و ماده 27 آیین نامه اجرایی موضوع ماده 219 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب 27/11/80 را به نحو صحیح و کامل اجرا نمایند . 8- اوراق تشخیص و قطعی مالیات که تاکنون ابلاغ نگردیده سریعا ابلاغ و اقدامات اجرایی برای وصول بدهی های مربوط به مالیات های قطعی شده ، انجام شود . 9- در مواقعی که دفاتر اسناد رسمی بدون دریافت گواهینامه واریز مالیات بر ارث موضوع ماده 35 قانون مورد اشاره ، نسبت به ثبت معاملات وراث راجع به ماترک اقدام می نمایند ، مقتضی است با توجه به مسئولیت تضامنی سردفتر با مؤدی ، ضمن اعلام مراتب به دادستانی انتظامی مالیاتی ، طبق مقررات ماده 200 قانون موصوف ، نسبت به مطالبه مالیات و جرایم متعلق اقدام گردد . 10- پیرو بخشنامه شماره 20468/200/ ص مورخ 16/11/1392 واحد های مالیاتی رسیدگی کننده به مالیات عملکرد اشخاص حقوقی مکلفند در مواردی که واحد های مالیاتی رسیدگی کننده به مالیات بر ارث نسبت به تعیین ارزش حین الفوت سهام متوفی در شرکت های خارج از بورس از آنان استعلام می نمایند ، وفق مفاد رای شماره 4785-30 مورخ 28/3/1369 هیات عمومی شورای عالی مالیاتی ، با توجه به دفاتر قانونی و صورت های مالی شرکت و تحقیقات لازم و رعایت واقعیت به مانده حین الفوت متوفی ، جمع ارزش دارایی ها و حقوق مالی و مطالبات آن را مشخص و پس از کسر بدهی ها و تعهدات ، نسبت به تعیین بهای سهام یا سهام الشرکه مورث در شرکت مربوط را تعیین نمایند .